什么是備考合并報表，備考財務報表可否理解為合并分立的模擬

來源：整理時間：2023-06-28 09:52:32 編輯：金融知識手機版

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1，備考財務報表可否理解為合并分立的模擬
2，如何做合并報表
3，怎樣理解和記憶合并財務報表

1，備考財務報表可否理解為合并分立的模擬

可以15年止兩家合并的報表和合并后再分拆的報表。審結后停牌期間再把16年的數據調整好，就作為兩家公司的新財務報告。

備考財務報表可否理解為合并分立的模擬

2，如何做合并報表

一、合并會計報表的日常準備工作　　合并會計報表的工作在合并范圍內的個別會計報表比較多的情況下,是一項工作量繁重的會計處理業(yè)務。如果不在平時把準備工作做好,待到期末合并時再去查找、確認合并數據與資料就會大大影響工作效率;而如果平時作好了準備工作,到期末合并時就會“水到渠成”、“得心應手”。這些準備工作要求企業(yè)建立合并會計報表抵銷資料的備查、登記與對帳制度。這一制度的內容應涉及內部交易企業(yè)間的溝通對賬方式、統(tǒng)一入帳時間、上報母公司數據的期限要求等。　　二、合并會計報表的初數抵銷　　合并會計報表如果披露期初數,就涉及期初數的抵銷問題。如果沒有以下兩個原因,原則上可將上年度的期末數作為本年度的期初數,而不再重新作抵銷合并。如果存在以下兩個原因則需重新作抵銷合并。　　第一、本年度合并會計報表的個別會計報表范圍與上年度有所不同。　　第二、上年度合并會計報表中的個別會計報表涉及到會計報表調整問題,如以前年會計政策變更和重大會計差錯更正問題。　　需要說明的是:如果本年度的期初數需要新抵銷合并,則涉及到以前年度的內部、交易往來相當于在本年度作兩次抵銷。　　例如:某集團a公司為母公司,b公司為其子公司,2001年末b公司應收a公司內部往來款100萬元,b公司提取了0.5萬元壞賬準備,a公司在2001年末合并會計報表時編制抵銷分錄: 　　(1)借:壞賬準備 0.5萬元　　貸:管理費用 0.5萬元　　a公司在2002年末合并會計報表時,對期初數應首先將2001年末的抵銷分錄再作一次,即: 　　(2)借:壞賬準備 0.5萬元　　貸:年初未分配利潤 0.5萬元　　但同時對2002年期末數抵銷處理時,仍應對2001年期末數再作抵銷,即: 　　(3)借:壞賬準備 0.5萬元　　貸:年初未分配利潤 0.5萬元　　在登記2002年度合作工作底稿時,第(2)個抵銷分錄只在合并資產負債表工作底稿“壞賬準備”和“未分配利潤”其實期初數項目登記,不在合并利潤分配表 “年初未分配利潤”項目工作底稿上登記。而第(3)個抵銷分錄必須同時在這兩個合并報表的上述項目登記。　　三、母公司與子公司同時持有同一子公司的抵銷　　在合并會計報表時,經常遇到子公司本身提供的個別報表就是合并會計報表,其合并范圍內的子公司也是母公司的參股公司,這樣就出現了母公司和子公司共同持有另外一家子公司的情況。　　例如:甲公司為乙公司的子公司,乙公司持有丙公司60%股份,甲公司又持有丙公司20%股份,乙公司在期末合并會計報表時編制的抵銷分錄為: 　　借:實收資本資本公積盈余公積未分配利潤　　貸:長期股投資-丙公司(丙公司凈資產的60%) 　　少數股東權益(丙公司凈資產的40%) 　　甲公司在編制合并會計報表時,除進行政黨的抵銷處理外,還應對乙公司的少數股東權益中屬于甲公司的50%(即丙公司凈資產的20%)再作抵銷,即: 　　借:少數股東權益(丙公司凈資產的20%) 　　貸:長期股權投資-丙公司　　如果這個例子變?yōu)榧坠境钟斜?0%,乙公司持有丙公司20%,抵銷分錄應同上,但均由甲公司來編制。　　四、內部購進原材料的抵銷　　集團內部制造業(yè)從其他集團成員購進原材料要比商品流通企業(yè)從其他集團成員購進商品的抵銷復雜很多。對此,《合并會計報表暫行規(guī)定》沒有規(guī)范制造業(yè)如何抵銷。其實,抵銷方法可以比照《合并會計報表暫行規(guī)定》中對內部商品交易的要求進行抵銷,因為制造業(yè)也要將購進的原材料加工成商品再予以出售,只不過蹭多了個加工環(huán)節(jié)。這里可以把庫存的原材料、加工中的在產品、庫存商品(即產成品)都視為商品流通業(yè)的購進商品尚未銷售出去的部門,只不過計算其中內部銷售的毛利要麻煩一些,但也可以采取倒擠的方式。　　例如:a、b兩公司為集團內部成員企業(yè),a公司為制造業(yè),b公司為商品流通業(yè)。2001年a公司從b公司購進原材料(b公司為商品)一批,不含增值稅貨款10萬元,b公司購進價8萬元(不含增值稅),a公司購進材料后最終實現銷售收中有20%為從b公司購進材料的銷售成本,本期a公司實現銷售收入30萬元,集團年末合并會計報表時應編制抵銷分錄: 　　借:主營業(yè)務收入 10萬元　　貸:主營業(yè)務成本 9.2萬元存貨 0.8萬元　注:貸記存貨0.8萬元的計算過程為:(1)期末a公司內部購進存貨余額為10-30x20%=4(萬元)。(2)期末a公司存貨含有的內部銷售毛利為:4x(10-8)/10=4x20%=0.8(萬元),因此期末a公司存貨中有0.8萬元的內部銷售毛利沒有實現。　　第二年,a公司從b公司購進15萬元,b公司購進價12萬元,a公司第二年實現銷售收入50萬元,其中20%為從b公司購進材料的銷售成本,第二年末集團合并會計報表時應編制的抵銷分錄為: 　　(1)借:年初未分配利潤 0.8萬元　　貸:主營業(yè)務成本 0.8萬元　　(2)借:主營業(yè)務收入 15萬元　　貸:主營業(yè)務成本 15萬元　　(3)借:主營業(yè)務成本 1.8萬元　　貸:存貨 1.8萬元　　注:貸記存貨1.8萬元的計算過程為:(1)第二年末a公司內部購進存貨余額為4+15-50 x 20%=9(萬元)。(2)第二年末a公司存貨含有的內部銷售毛利為:9 x 20%=1.8(萬元)。　　五、少數股東權益的列示　　根據《合并會計報表暫行規(guī)定》的要求,母公司在編制合并資產債表時將“少數股東要權益”列于“所有者權益”之外,旨在與屬于母公司的所有者權益相區(qū)別。但這種列示方法模糊了“少數股東權益”的性質,即“少數股東權益”是“所有者權益”性質的,還是“負債性質”的,還是說什么都不是。根據《企業(yè)會計制度》的規(guī)定,所有者權益是指所有者在企業(yè)資產中享有的經濟利益,其金額為資產減去負債后的余額,作為少數股東與母公司即大股東在性質上講應是同等地位,即均為公司的所有者。所以所有者權益應包括少數股東權益。另外按照《公司法》的規(guī)定,公司應以其凈資產作為償還債務的責任,其中少數股東權益也是公司的凈資產,也相應承擔公司的對外債務。因此,合并資產負責表中的“少數股東權益”項目列入“所有者權益”項內,但為了體現母公司的凈資產份額,避免虛列集團凈資產,可考慮采取下面的列示方法進行披露: 　　所有者權益: 　　實收資本資本公積盈余公積未分配利潤外幣報表折算差額母公司權益小計少數股東權益所有者權益合計　　注:所有者權益合計等于母公司權益小計與少數股東權益之和,母公司權益小計等于前五項之和。

合并報表太復。簡單點說：把母公司及各合并公司的報表簡單相加，然后通過抵銷分錄形成差額單位報表（或稱之為抵銷單位報表），最終形成合并報表。抵扣分錄簡單點分為資產負債表項目、利潤表項目、現金流項目。資產負債項目一般是長期股權投資與所有者權益的抵銷、內部應收應付的抵銷、購入資產未實現損益的抵銷。利潤表（或稱之為損益表）項目抵銷一般是內部購銷的抵銷、少數股東的抵銷。以上分類只是我的理解，與教科書畢竟是不同的，因很多分錄，會同時涉及到資產負債表與損益表。

如何做合并報表

3，怎樣理解和記憶合并財務報表

合并財務報表通俗理解給大家分享！不收藏絕對吃大虧！　　母公司和子公司之間發(fā)生的業(yè)務放在整個企業(yè)集團的角度看，實際相當于企業(yè)內部資產的轉移，沒有發(fā)生損益，而在各自的財務報表中分別確認了損益；在編制合并財務報表時應該編制調整分錄和抵銷分錄將有關項目的影響予以抵銷。　　首先總結一下常見的母子公司之間的內部抵銷事項　?。ㄒ唬┡c母公司對子公司長期股權投資項目直接有關的抵銷處理　　1、母公司對子公司長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的調整和抵銷　　2、母公司內部投資收益與子公司期初、期末未分配利潤及利潤分配項目的抵銷　?。ǘ┡c企業(yè)集團內部債權債務項目有關的抵銷處理　　1、內部債權債務的抵銷　　應收賬款與應付賬款；應收票據與應付票據；預付賬款與預收賬款；　　持有至到期投資與應付債券投資；其他應收款與其他應付款　　2、內部利息收入與利息支出的抵銷　　（三）與企業(yè)集團內部購銷業(yè)務有關的抵銷處理　　1、內部商品交易：內部銷售收入與存貨中包括的未實現內部利潤的抵銷　　2、內部固定資產交易：內部固定資產、無形資產原值和累計折舊、攤銷中包含的未實現內部利潤的抵銷　　（四）與上述業(yè)務相關的減值準備的抵銷　　因內部購銷和內部利潤導致壞賬準備、存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資等計提減值準備的抵銷　　下面分項目分析調整分錄的編制　　一、內部投資的抵銷　?。ㄒ唬┠腹镜拈L期股權投資與子公司所有者權益的抵銷　　1、對子公司的個別財務報表進行調整　　長期股權投資有兩種類型，同一控制下企業(yè)合并取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司?！　τ诘谝环N情況不需要將子公司的個別財務報表調整為公允價值反映的財務報表，只需要抵銷內部交易對合并財務報表的影響即可。　　對于第二種情況即非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司應該以購買日的公允價值為基礎，按權益法調整對子公司的長期股權投資?！　≌{整步驟包括：　?。?）以合并日為基礎確認被合并方資產負債公允價值和合并商譽?！　∽⒁庹{整賬面價值與公允價值的差額　?。?）按權益法對被投資方凈利潤作出調整，按調整后的凈利潤確認成本法與權益法的投資收益差額　　借：長期股權投資　　貸：投資收益　?。?）收到現金股利　　借：投資收益　　貸：長期股權投資　　（4）子公司除凈損益外的所有者權益的其他變動　　借（或貸）：長期股權投資　　貸（或借）：資本公積—其他資本公積　　2、長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷處理　　從企業(yè)集團整體來看，母公司對子公司的長期股權投資相當于母公司將資本劃撥下屬核算單位，不引起集團資產、負債和所有者權益的增減變動?！　τ谀腹径?，一方面反映為其他資產的減少（比如銀行存款）一方面反映為長期股權投資的增加，簡化的會計分錄就是：　　借：長期股權投資　　貸：銀行存款　　對于子公司而言，一方面增加資產、一方面作為實收資本，在存續(xù)期間還涉及股東權益的增減變動，簡化的會計分錄是：　　借：銀行存款　　貸：所有者權益（股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤）　　因此,要抵銷母、子公司有關長期股權投資這一事項的影響，只需要　　借：子公司所有者權益　　貸：長期股權投資　　這樣處理，有兩個問題：　?。?）母公司對子公司的控股不一定是100%，假設擁有子公司80%的股權，即子公司所有者權益中20%部分不是屬于母公司，上述這一會計分錄肯定不平，補上 “少數股東權益”即可。分錄變成：　　借：子公司所有者權益　　貸：母公司長期股權投資　　少數股東權益　　（2）商譽的問題。在初始投資時，母公司的長期股權投資初始成本不一定與應享有的被投資單位可辨認凈資產的公允價值份額一致，如果母公司長期股權投資初始成本大，前期處理是視同商譽，不作調整；如果母公司長期投資初始成本小，其差額作為營業(yè)外收入處理?！　∮捎谏套u摻和進來，上面的分錄又不平了，貸方金額比借方金額會大，借方將初始確認的商譽添上即可?！　》咒浘妥兂桑骸　〗瑁鹤庸舅姓邫嘁妗　∩? 譽　　貸：母公司長期股權投資　　少數股東權益　　需要說明的是，注會考試教材中的商譽是按年底母公司長期股權投資經調整后的金額和它應享有的子公司經調整后所有者權益中所占份額擠出來的，實際上不用這么復雜，按初始投資時的商譽計算結果一樣?！　￠L期股權投資與子公司所有者權益的抵銷處理　　借：股本　　資本公積—年初　　—本年　　盈余公積—年初　　—本年　　未分配利潤—年末　　商譽　　貸：長期股權投資　　少數股東權益　　說明：所有者權益分年初、本年單列，是為了編制所有者權益變動表的需要，實際年初+本年數就是年末數?！　。ǘ┠腹就顿Y收益與子公司利潤分配的抵銷　　子公司持續(xù)經營過程中的利潤按持股比例計算就形成母公司的投資收益。如果將母子公司作為一個整體來看，就沒有所謂的投資收益，而應將子公司的營業(yè)收入、營業(yè)成本和期間費用視為母公司的營業(yè)收入、營業(yè)成本和期間費用來看。所以在編制合并會計報表時，應該將對子公司長期股權投資的投資收益予以抵銷?！　淖庸窘嵌瓤?，本年實現利潤有三個去向：提取盈余公積、對所有者的分配、未分配利潤，這三個部分也要予以抵銷。　　抵銷分錄為：　　借：投資收益　　貸：提取盈余公積　　對所有者的分配　　未分配利潤　　和前面所涉及的問題一樣，利潤中還有少數股東應享有的部分，借方加上“少數股東權益”；其次，為編制所有者權益變動表，未分配利潤應該分解為“年末”、“年初”，也可以看做是對長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷分錄的說明?！　≌{整之后的分錄變?yōu)椋骸　〗瑁和顿Y收益　　少數股東權益　　未分配利潤—年初　　貸：提取盈余公積　　對所有者的分配　　未分配利潤—年末　　其次,連續(xù)編制合并財務報表情況下，應怎樣編制調整分錄?　　假如2007年某集團公司編制了涉及長期股權投資的合并財務報表，這一事件是連續(xù)的，2008年連續(xù)編制合并財務報表。2007年編制合并報表時根據調整分錄把涉及項目的期末余額都進行了調整；2008年編制的合并財務報表是根據2008年母公司、子公司的單獨財務報表編制的，它們的期初數并沒有根據2007年編制合并報表時的調整數進行調整，也就是說我們得到的資料中2008年期初數和2007年期末數是不一致的，那么在編制報表前應該把它們調整一致?！　≡趺凑{呢？　　很簡單。把2007年的調整分錄照抄下來，只是將涉及利潤的部分替換為“未分配利潤—年初”。這樣調整后的期初、期末余額是一致的，再根據本年發(fā)生的事項做正常的調整分錄即可。　　三、存貨內部交易的抵銷　　這里討論的問題是買賣雙方都將交易資產視為存貨的情況?！　。ㄒ唬┊斈曩徣氲那闆r　　例:母公司將成本為80萬元的存貨出售給子公司，價格100萬元。母公司確認收入100萬元、成本80萬元，子公司確認存貨100萬元。但站在集團整體角度，集團內部企業(yè)之間的商品購銷活動相當于企業(yè)內部的物資調撥活動，不應該確認收入、成本，也不能確認存貨價值中虛增的20萬元，虛增的20萬元實質是“存貨價值中包含的未實現內部損益”?！　〉咒N分錄：　　借：營業(yè)收入　　貸：營業(yè)成本　　存貨　　有幾個變化的情形：　　1.如果子公司將存貨以110萬元的價格將存貨全部銷售出去，有人可能認為，存貨價值中包含的未實現內部損益已經通過銷售行為實現了，應該不用編制抵銷分錄，實際情況如何呢？我們來分別看母、子公司的業(yè)務分錄：　　對于母公司：　　借：銀行存款 100　　貸：營業(yè)收入 100　　借：營業(yè)成本 80　　貸：存貨 80　　對于子公司：　　借：存貨 100　　貸：銀行存款 100　　借：銀行存款 110　　貸：營業(yè)收入 110　　借：營業(yè)成本 100　　貸：存貨 100　　將上述分錄匯總，我們可以看到營業(yè)收入為210萬元、營業(yè)成本為180萬元，雖然實現的利潤仍然是30萬元，但收入、成本與事實不符，多確認了100萬元，應該編制的抵銷分錄：　　借：營業(yè)收入 100　　貸：營業(yè)成本 100　　2.如果當年購入的存貨留一部分賣一部分呢？　　首先假定全部出售：　　借：營業(yè)收入　　貸：營業(yè)成本　　再對留存存貨的虛增價值進行抵銷　　借：營業(yè)成本　　貸：存貨　　（二）連續(xù)編制合并報表的情況　　上期編制合并財務報表時抵銷的內部購進存貨中包含的未實現內部銷售損益，對本期的期初未分配利潤產生影響。在連續(xù)編制合并財務報表時，首先應該將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現內部損益對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調整本期期初未分配利潤的金額；然后再對本期內部購進存貨進行抵銷處理。　　1.將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現內部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響進行抵銷。　　借：未分配利潤—年初（期初存貨中包含的未實現損益）　　貸：存貨　　2.本期發(fā)生的內部購銷活動：　　借：營業(yè)收入　　貸：營業(yè)成本　　3.期末內部購銷的存貨中包含的未實現內部銷售損益予以抵銷　　借：營業(yè)成本　　貸：存貨　?。ㄈ┛紤]所得稅的影響　　站在集團整體角度，沒有實現銷售收入,銷售方因銷售收入繳納的所得稅在未來期間可以抵減，應該作為一項遞延所得稅資產。編制合并財務報表的分錄是：　　借：遞延所得稅資產　　貸：所得稅費用　　如果是連續(xù)編制合并財務報表，期初應該調整未分配利潤，分錄是：　　借：遞延所得稅資產　　貸：未分配利潤—年初　　（四）考慮存貨跌價準備　　個別財務報表的存貨跌價準備是站在個別公司角度認定應提或應沖額，在編制合并財務報表時應該站在整體的角度再認定，兩個數額比較，再來確定應該補提還是應該沖減的數額。　　借：存貨—存貨跌價準備　　貸：資產減值損失　　如果涉及所得稅問題，應該相應將個別公司確認的遞延所得稅資產或負債進行調整?！　〗瑁核枚愘M用　　貸：遞延所得稅資產

雖然我很聰明，但這么說真的難到我了

怎樣理解和記憶合并財務報表