新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)如何處理，我公司制造業(yè)像客戶收取的產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi) 該筆設(shè)計(jì)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄如何

來(lái)源：整理時(shí)間：2022-12-31 04:15:28 編輯：金融知識(shí) 手機(jī)版

1，我公司制造業(yè)像客戶收取的產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi) 該筆設(shè)計(jì)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄如何

借：應(yīng)收賬款、銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金貸：營(yíng)業(yè)外收入

支持一下感覺(jué)挺不錯(cuò)的

借：應(yīng)收賬款、銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金貸：營(yíng)業(yè)外收入

支持一下感覺(jué)挺不錯(cuò)的

我公司制造業(yè)像客戶收取的產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi) 該筆設(shè)計(jì)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄如何

2，產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)入什么科目

借；銷售費(fèi)用---廣告費(fèi) 5500 貸；銀行存款 5500 購(gòu)進(jìn)投影儀借：庫(kù)存商品50000 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款50000

產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)入什么科目

3，外匯收了一筆產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)不屬于核銷項(xiàng)下收匯我應(yīng)該怎么處理

產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)屬營(yíng)業(yè)稅范疇，開(kāi)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。

搞出現(xiàn)金直接私吞不管其他

產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)屬營(yíng)業(yè)稅范疇，開(kāi)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。

營(yíng)業(yè)稅范疇

產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)屬營(yíng)業(yè)稅范疇，開(kāi)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。

搞出現(xiàn)金直接私吞不管其他

產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)屬營(yíng)業(yè)稅范疇，開(kāi)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。

營(yíng)業(yè)稅范疇

外匯收了一筆產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)不屬于核銷項(xiàng)下收匯我應(yīng)該怎么處理

4，以銀行存款支付新產(chǎn)品的展銷費(fèi)用50000元請(qǐng)編寫會(huì)計(jì)分錄

借：業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 50000貸：銀行存款 50000

以銀行存款支付市科研所新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)2000元，會(huì)計(jì)分錄為：1、屬于研究階段發(fā)生的支出：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出2000　貸：銀行存款2000期末：借：管理費(fèi)用2000　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出20002、屬于開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的支出，符合資本化條件：借：研發(fā)支出——資本化支出2000　貸：銀行存款2000無(wú)形資產(chǎn)未研發(fā)完成將“研發(fā)支出—資本化支出”科目的期末余額列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》（財(cái)政部財(cái)會(huì)[2006]18 號(hào)）“5301 研發(fā)支出”：一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。二、本科目可按研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。三、研發(fā)支出的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記本科目（費(fèi)用化支出），滿足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。（二）研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按本科目（資本化支出）的余額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（資本化支出）。期（月）末，應(yīng)將本科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用” 科目，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目（費(fèi)用化支出）。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目滿足資本化條件的支出。

借：銷售費(fèi)用 50000 貸：銀行存款 50000

借：業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 50000貸：銀行存款 50000

借：銷售費(fèi)用 50000 貸：銀行存款 50000

5，以銀行存款支付市科研所新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)2000元求會(huì)計(jì)分錄

實(shí)際結(jié)算金額5000+850＝5850元:借，會(huì)計(jì)分錄如下:銀行存款5850 貸不含稅銷售額5000元，應(yīng)計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額5000＊17％＝850元

"以銀行存款支付市科研所新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)2000元"。分兩種情況處理。1、一般情況下計(jì)入當(dāng)期損益借：管理費(fèi)用 2 000 貸：銀行存款 2 0002、為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品的成本借：制造費(fèi)用 2 000 貸：銀行存款 2 000

6，新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)的處理

對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局日前制定的《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)）進(jìn)行解讀。明確界定適用對(duì)象據(jù)悉，該辦法適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)），并明確企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，必須是屬于從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定的項(xiàng)目研發(fā)活動(dòng)。八種費(fèi)用可扣除符合條件的企業(yè)在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。（一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。（二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（三）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。（四）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。（五）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。（六）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)。（七）勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。（八）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。對(duì)企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。而對(duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。企業(yè)須對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專項(xiàng)專賬管理：若在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用額，同時(shí)必須按照辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。根據(jù)辦法規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：一是研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；二是研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。允許企業(yè)集團(tuán)合理分?jǐn)傃邪l(fā)費(fèi) 企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開(kāi)發(fā)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，同時(shí)應(yīng)提供明確規(guī)定參與各方在該研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容的集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目協(xié)議或合同，并由企業(yè)集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙怼? 企業(yè)應(yīng)報(bào)送的相關(guān)資料 2008年度申請(qǐng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除的企業(yè)，應(yīng)在年度終了后至年度納稅申報(bào)前向主管稅務(wù)部門報(bào)送如下資料： (1)企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表； (2)自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算； (3)自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單； (4)自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表； (5)企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件； (6)委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議； (7)納稅人研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效用、研究成果報(bào)告等相關(guān)情況及核算情況說(shuō)明； (8)科技或經(jīng)貿(mào)部門的《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目審查表》； (9)無(wú)形資產(chǎn)成本核算說(shuō)明(僅適用開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)情形)； (10)中介機(jī)構(gòu)出具的鑒證報(bào)告。此外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照本辦法的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。市地稅局表示，對(duì)申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)申報(bào)的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有異議的，稅務(wù)部門可要求企業(yè)提供地市以上政府科技部門的鑒定意見(jiàn)書。

可以在管理費(fèi)用下列個(gè)研發(fā)費(fèi),然后把這些費(fèi)用都?xì)w集到這個(gè)科目還有一種是要列到研發(fā)費(fèi)用這個(gè)科目,等研發(fā)完成,再轉(zhuǎn)到無(wú)形資產(chǎn),不同情況會(huì)有不同處理方法

7，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除一直是企業(yè)實(shí)務(wù)工作中的難點(diǎn)。對(duì)此，《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)，下稱“116號(hào)文”）從八個(gè)方面對(duì)可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的范圍作了規(guī)定。 116號(hào)文第四條規(guī)定：“企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除：（一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。（二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（三）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。（四）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。（五）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。（六）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)。（七）勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。（八）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用?！北M管116號(hào)文作了八個(gè)方面的具體規(guī)定，但企業(yè)在日常涉稅處理實(shí)務(wù)中往往還會(huì)出現(xiàn)一些無(wú)法正確判斷是否可以加計(jì)扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，如對(duì)一些與八項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)或相似，或從會(huì)計(jì)核算角度應(yīng)該作為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)歸集，但又不屬于八項(xiàng)費(fèi)用范圍的究竟是否可以加計(jì)扣除的問(wèn)題。為此，筆者對(duì)容易產(chǎn)生疑問(wèn)但不可以加計(jì)扣除的四個(gè)方面的具體費(fèi)用分析如下。依據(jù)116號(hào)文，“在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼”可以加計(jì)扣除，因此，企業(yè)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員列支或繳納的雖與工資額密切相關(guān)的費(fèi)用，如職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等“三費(fèi)、五險(xiǎn)、一金”均不可以加計(jì)扣除。另外，由于116號(hào)文規(guī)定必須是“在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員”，所以，即使是直接從事研發(fā)活動(dòng)的，但屬于非在職的臨時(shí)外聘研發(fā)人員，或者是為研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)提供直接管理和服務(wù)的人員，這部分人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等也不可以加計(jì)扣除。由于116號(hào)文規(guī)定“專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)”可以加計(jì)扣除，所以，一方面，即使是企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，但用于這些儀器、設(shè)備運(yùn)行的維護(hù)、維修、改建、改裝等費(fèi)用（包括期間費(fèi)用和資本化費(fèi)用）不可以加計(jì)扣除；另一方面，企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的非儀器、設(shè)備類的其他固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)，以及發(fā)生的維護(hù)、維修、改建、改裝等費(fèi)用（包括期間費(fèi)用和資本化費(fèi)用）也不可以加計(jì)扣除，如用于研發(fā)活動(dòng)的房屋、建筑物及汽車等交通運(yùn)輸工具；此外，既用于研發(fā)活動(dòng)又用于一般生產(chǎn)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)和租賃費(fèi)以及發(fā)生的維護(hù)、維修、改建、改裝等費(fèi)用，因并非專用也不可加計(jì)扣除。 116號(hào)文規(guī)定：“專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)”可以加計(jì)扣除，所以，企業(yè)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制設(shè)備的調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等不可以加計(jì)扣除。依據(jù)116號(hào)文，“研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用”可以加計(jì)扣除，所以，研發(fā)成果的評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用不可以加計(jì)扣除。另外，由于116號(hào)文沒(méi)有規(guī)定與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用可以加計(jì)扣除，所以，企業(yè)發(fā)生的與研發(fā)活動(dòng)雖有直接關(guān)系的一些其他費(fèi)用也不可以加計(jì)扣除，如會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。但必須注意的是，對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)依法取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)后，在境內(nèi)外發(fā)生的知識(shí)產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、代理費(fèi)、“打假”及其他相關(guān)費(fèi)用的支出，應(yīng)從管理費(fèi)用中據(jù)實(shí)列支，不應(yīng)歸集為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，也不可以加計(jì)扣除。 116號(hào)文第八條規(guī)定：“法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用?！彼裕髽I(yè)發(fā)生的即使按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定可以列入成本或費(fèi)用，但按照稅法規(guī)定不可以在所得稅稅前扣除的成本、費(fèi)用，均不可以按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)行加計(jì)扣除。如企業(yè)為研究開(kāi)發(fā)支付的新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)或資料翻譯費(fèi)等因沒(méi)有合規(guī)票據(jù)而不可以稅前扣除的部分；又如，因發(fā)放給研發(fā)人員的工資、薪金未依法履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)而不可以稅前扣除的部分。

三新研發(fā)費(fèi)（新產(chǎn)品，新技術(shù)，新工藝）未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除一直是企業(yè)實(shí)務(wù)工作中的難點(diǎn)。對(duì)此，《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)，下稱“116號(hào)文”）從八個(gè)方面對(duì)可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的范圍作了規(guī)定。 116號(hào)文第四條規(guī)定：“企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除：（一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。（二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（三）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。（四）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。（五）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。（六）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)。（七）勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。（八）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用?！北M管116號(hào)文作了八個(gè)方面的具體規(guī)定，但企業(yè)在日常涉稅處理實(shí)務(wù)中往往還會(huì)出現(xiàn)一些無(wú)法正確判斷是否可以加計(jì)扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，如對(duì)一些與八項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)或相似，或從會(huì)計(jì)核算角度應(yīng)該作為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)歸集，但又不屬于八項(xiàng)費(fèi)用范圍的究竟是否可以加計(jì)扣除的問(wèn)題。為此，筆者對(duì)容易產(chǎn)生疑問(wèn)但不可以加計(jì)扣除的四個(gè)方面的具體費(fèi)用分析如下。依據(jù)116號(hào)文，“在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼”可以加計(jì)扣除，因此，企業(yè)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員列支或繳納的雖與工資額密切相關(guān)的費(fèi)用，如職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等“三費(fèi)、五險(xiǎn)、一金”均不可以加計(jì)扣除。另外，由于116號(hào)文規(guī)定必須是“在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員”，所以，即使是直接從事研發(fā)活動(dòng)的，但屬于非在職的臨時(shí)外聘研發(fā)人員，或者是為研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)提供直接管理和服務(wù)的人員，這部分人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等也不可以加計(jì)扣除。由于116號(hào)文規(guī)定“專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)”可以加計(jì)扣除，所以，一方面，即使是企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，但用于這些儀器、設(shè)備運(yùn)行的維護(hù)、維修、改建、改裝等費(fèi)用（包括期間費(fèi)用和資本化費(fèi)用）不可以加計(jì)扣除；另一方面，企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的非儀器、設(shè)備類的其他固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)，以及發(fā)生的維護(hù)、維修、改建、改裝等費(fèi)用（包括期間費(fèi)用和資本化費(fèi)用）也不可以加計(jì)扣除，如用于研發(fā)活動(dòng)的房屋、建筑物及汽車等交通運(yùn)輸工具；此外，既用于研發(fā)活動(dòng)又用于一般生產(chǎn)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)和租賃費(fèi)以及發(fā)生的維護(hù)、維修、改建、改裝等費(fèi)用，因并非專用也不可加計(jì)扣除。 116號(hào)文規(guī)定：“專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)”可以加計(jì)扣除，所以，企業(yè)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制設(shè)備的調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等不可以加計(jì)扣除。依據(jù)116號(hào)文，“研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用”可以加計(jì)扣除，所以，研發(fā)成果的評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用不可以加計(jì)扣除。另外，由于116號(hào)文沒(méi)有規(guī)定與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用可以加計(jì)扣除，所以，企業(yè)發(fā)生的與研發(fā)活動(dòng)雖有直接關(guān)系的一些其他費(fèi)用也不可以加計(jì)扣除，如會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。但必須注意的是，對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)依法取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)后，在境內(nèi)外發(fā)生的知識(shí)產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、代理費(fèi)、“打假”及其他相關(guān)費(fèi)用的支出，應(yīng)從管理費(fèi)用中據(jù)實(shí)列支，不應(yīng)歸集為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，也不可以加計(jì)扣除。 116號(hào)文第八條規(guī)定：“法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。”所以，企業(yè)發(fā)生的即使按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定可以列入成本或費(fèi)用，但按照稅法規(guī)定不可以在所得稅稅前扣除的成本、費(fèi)用，均不可以按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)行加計(jì)扣除。如企業(yè)為研究開(kāi)發(fā)支付的新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)或資料翻譯費(fèi)等因沒(méi)有合規(guī)票據(jù)而不可以稅前扣除的部分；又如，因發(fā)放給研發(fā)人員的工資、薪金未依法履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)而不可以稅前扣除的部分。